個人所得稅改革再次提上日程，而個人所得稅稅收征管改革則“糧草先行”。那么面對趨于完善的個人所得稅制度，面對更加法治的個人所得稅征收管理，企業(yè)是否還繼續(xù)以傳統(tǒng)的思維方式與模式來應(yīng)對呢?不!必須以全新的模式來實施納稅操作。北京稅務(wù)籌劃公司
個人所得稅納稅籌劃的主要思路和方法
1.充分利用稅收優(yōu)惠政策
國家為了協(xié)調(diào)各方面利益，有針對性地推出了各種優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，單位和個人應(yīng)在充分理解稅收政策的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策，從而降低稅收成本。例如，稅法規(guī)定，單位為員工交納的五險一金，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除。單位可充分利用上述政策，降低員工當(dāng)前薪金收入，達(dá)到節(jié)稅目的。
2.個人工資與薪金及一次性獎金籌劃
我國目前針對個人工資、薪金所得相關(guān)法律規(guī)定采取七級超額累進的稅率。北京稅務(wù)籌劃公司
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9 號），個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪）的，與取得一次性獎金當(dāng)月的工資、薪金所得分別計算繳納個人所得稅，由于該種計稅方法為一種優(yōu)惠辦法，因此，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個人，該辦法只允許使用一次。具體應(yīng)分兩種情況計算繳納個人所得稅。
第一，如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
第二，如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的：
應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
（1）規(guī)避一次性獎金發(fā)放的無效區(qū)間 北京稅務(wù)籌劃公司
案例一：小王和小李均為某單位員工，每月工資發(fā)放額相同，均為3500元，小王取得全年一次性獎金18000元，小李取得全年一次性獎金19000元。根據(jù)稅法規(guī)定，小王一次性獎金適用稅率為3%，應(yīng)繳納個人所得稅為=18000×3%=540，實際獎金收入=18000-540=17460元；小李一次性獎金適用稅率為3%，應(yīng)繳納個人所得稅為=19000×10%-105=1795，實際獎金收入=19000-1795=17205元，小李實際收入反而比小王少，造成這種反常現(xiàn)象是由于全額累進稅率引起的。我國現(xiàn)行個人所得稅是適用超額累進稅率，不應(yīng)出現(xiàn)全額累進稅率的現(xiàn)象。導(dǎo)致這種矛盾狀態(tài)出現(xiàn)的根本原因在于，雖然稅法規(guī)定把員工一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率，但是只允許扣除一個月的速算扣除數(shù)，割斷了適用稅率、速算扣除數(shù)之間的內(nèi)在匹配關(guān)系。這種不匹配導(dǎo)致的后果就是，隨臨界值變化，會出現(xiàn)適用稅率超額累進、全額累進并存，產(chǎn)生了一次性資金的“無效區(qū)間”。北京稅務(wù)籌劃公司
規(guī)避一次性獎金無效區(qū)間的稅務(wù)籌劃方法可以采取以下兩種方式。
第一，避開一次性獎金無效區(qū)間，盡量選擇臨界點值作為獎金的最佳金額。單位可以將超過臨界點的金額分散至各月，以月工資形式或月獎金形式發(fā)放，從而達(dá)到節(jié)稅目的。
第二，利用捐贈手段降低稅率。稅法規(guī)定：個人的全年一次性資金是在捐贈當(dāng)月發(fā)放的，捐贈支出準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額進行抵扣。因此，可以通過捐贈方式，降低應(yīng)納稅所得額，規(guī)避一次性資金的無效區(qū)間。比如，年末12月取得一次性獎金56000元，應(yīng)納稅額10645元，稅后所得45355元；12月向紅十字會捐贈2000元，應(yīng)納稅額5295元，捐贈稅后所得為48705元，增收3350元。北京稅務(wù)籌劃公司
（2）合理規(guī)劃月工資與一次性獎金發(fā)放比例
案例二：某單位實行年薪制，小王年收入為81000元。有以下兩種發(fā)放方式：
方式一：每月工資3500元，一次性獎金為39000元。則小王全年應(yīng)納稅額=39000×10%-105=3795元。
方式二：每月工資5250元，一次性資金為18000元，則小王應(yīng)納稅額為=[（5250-3500）×10%-105]×12+18000×3%=1380元。
方式二比方式一節(jié)稅2415元。
由此可見，在總收入一定的情況下，合理安排月工資和一次性獎金比例，能達(dá)到節(jié)稅目的。因此，稅務(wù)籌劃就是找到月工資和一次性資金最佳比例，從而有效降低稅率和個人所得稅負(fù)擔(dān)。因為一次性獎金只允許扣除一個月的速算扣除數(shù)，原則上先將月工資增加到臨界點，再增加一次獎金數(shù)額，就可能使全年納稅額最低。由于一次性獎金無效區(qū)間的存在，在這個區(qū)間內(nèi)，新增收入計入月工資數(shù)額。根據(jù)以上思路，設(shè)計出常用的收入?yún)^(qū)間節(jié)稅表，用以安排月工資與一次性獎金的適用比例。
3.勞務(wù)報酬所得稅務(wù)籌劃
工資、薪金與勞務(wù)報酬同屬納稅人的收入，兩者的差別主要在于是否與用人單位簽訂勞動合同，雙方是否存在雇傭關(guān)系。在稅務(wù)上，兩者差異主要在于稅率形式不同。勞務(wù)報酬相關(guān)稅務(wù)規(guī)定如下：第一，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額規(guī)定。每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。第二，勞務(wù)報酬所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為百分之二十。個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。即勞務(wù)報酬20000元至50000元，適用稅率30%，速算扣除數(shù)為2000元，勞務(wù)報酬50000元以上，適用稅率40%，速算扣除數(shù)為7000元。北京稅務(wù)籌劃公司
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